会计科目学习笔记（20）—应付职工薪酬

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题记：

沃伦•巴菲特：对投资者来说，，必须要懂会计，会计就像一门语言，你必须知道你在读什么。

杨绛先生说：好读书，肯下功夫，不仅读，还做笔记。人要成长，必有原因，背后的努力与积累一定数倍于普通人。”“所以，关键还在于自己。”

说起来很汗颜，作为一名老会计，我对财报的理解，与老唐差十万八千里。老唐作为一名非专业人员，能把各个会计科目学通吃透，肯定是下了常人难以想象的功夫。

我萌生了把会计科目全部梳理一遍的想法，做成学习笔记，巩固一下自己的知识点。

如若能对阅读的你在读财报上有所帮助，将是我的荣幸。

定义

应付职工薪酬是指职工为企业提供服务后，企业应当支付给职工的各种形式的报酬或补偿。

职工主要是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但向企业提供的服务与职工提供的服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

应付职工薪酬是一个人见人爱的科目，大家都希望它计提时越大越好。

如果你的收入主要依靠“应付职工薪酬”项目，你就是个打工的，但请你不要沮丧，你可是公司的债权人，这钱老板必须给你，无论盈亏，你拥有的是刚性分配权；如果你的收入主要依靠“利润分配”项目，你是个老板，但请你不要高兴得太早，如果亏损，你不但自己拿不到一分钱，而且砸锅卖铁也要将员工的工资支付掉，老板拥有的只是最后剩余分配权。

明细会计科目及会计处理

1、会计明细科目如下：

2、 会计处理

概括说就是一句话：计提时贷记（本期增加），发放时借记（本期减少）。

1）计提时会计处理

2）发放时会计处理

3、案例：工资对利润的影响

如果你属公司高管，分管生产，工资为50万元，在会计处理上，直接进管理费用，这一年，企业利润减少50万元；如果企业不想让利润减少，可任命你为车间主任，这样，工资先入制造费用，再分配到生产成本，变为存货，一年后卖出后才转为销售成本，这一年，企业利润就高了50万元。

会计只是反映经济业务，真正要"作假"要学会"安排"经济业务，不做假账在会计处理方法的“弹性”面前，确实有时会被击得粉碎。

工资分析

1、人均薪酬

通过分析上市公司普通职工工资水平是否与行业、地域相匹配，也可以大致得出其财务状况的好坏。一般情况下，公司不会直接披露普通员工人均薪酬的，需要我们通过计算得出。

普通员工人均薪酬=（本年度薪酬总额-支付给高管的薪酬总额）/普通员工人数。本期工资福利总额＝期末应付职工薪酬(取自资产表)+支付给职工以及为职工支付的现金(取自流量表)－期初应付职工薪酬(取自资产表)，以总额除以员工人数，就可以判断其薪酬水平是否合理，比如某些上市公司可能出现人均薪酬几百元或几万元的怪现象，这就很值得怀疑了。

2、调节利润表

如果现金流量表中的本年度和上年度“支付给职工以及为职工支付的现金”没有太大变化，那么资产负债表中“应付职工薪酬”的年末与年初余额也不应有太大变化，如果年末应付职工薪酬余额比上年度有较大的增长，很有可能是企业为了隐藏利润而多预提的应付职工薪酬。反之，则为虚增利润而少计提的应付职工薪酬。

将利润埋在应付职工薪酬里面：

当一家上市公司出现“递延所得税资产-应付职工薪酬”时，说明该公司提前计提或提前支付了职工薪酬，在公司会计处理上已确认为成本费用，减少了当期利润，其结果本应少交所得税，但税法不承认该部分成本费用，认为所得税仍然应按照计提该部分职工薪酬前的税前利润征收。

因此，按照会计准则计算出来的应交纳的所得税与按照税法规定计算出来的实际应缴纳的所得税之间就会形成一个临时性差异，在账上表现为该公司的递延所得税资产-应付职工薪酬。

只要公司未来实际支付该部分薪酬时不再提前计提或减少了计提，即可减少企业当期的成本费用，达到释放利润的效果，由于其对应的所得税已经提前支付，所释放的将是净利润。

3、三张报表中与职工薪酬有关的勾稽关系

职工薪酬在资产负债表流动负债中的“应付职工薪酬”一栏反映，在现金流量表里“经营活动产生的现金流量”中的“支付给职工以及为职工支付的现金”一栏反映，在利润表中的营业成本、管理费用、销售费用中混合反映（注：一部分在库存商品、在产品中，少部分企业也会资本化，反映到在建工程中去）。

关系如下：员工当年度薪酬总额（反映在利润表和资产负债表中，具体查二级科目职工薪酬）=支付给职工以及为职工支付的现金(当期现金流量表)+应付职工薪酬期末余额（资产负债表）-应付职工薪酬期初余额（资产负债表）。

财报实例

2022年茅台年报

财报96页：

本年度计提职工薪酬为128.59亿，发放职工薪酬117.54亿。

期末余额比期初余额大的原因为年末应付未付的绩效工资增加。

营业成本中人工费33.95亿，管理费用中职工薪酬费用43.49亿。研发费用中职工薪酬费用0.66亿，合计为78.10亿。与计提数相差50.49亿，相差部分可能在销售费用、在建工程、库存商品、在产品、自制半成品中。

本年度发放职工薪酬117.54亿，现金流量表中支付给职工及为职工支付的现金为117.52亿，基本相符。

2022年在职员工平均薪酬=1285873.96万元/31413=40.93万元；

2021年在职员工平均薪酬=1094824.56万元/29971=36.53万元；

平均薪酬增加4.4万元。

财报94-95页

应发未发效益工资2.15亿，自2012年挂帐一直未发放。这个可以说是计提当年隐藏的利润。

本文参考：

财务会计学、马靖昊说会计等。